固定资产清理的账务处理会计分录怎么做?

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节:

(一)固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产,按该项固定资产的账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计  提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备” 科目,按其账面原价,贷记“固定资产”科目。

(二)发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

(三)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料” 等科目,贷记“固定资产清理”科目。

(四)保险赔偿等的处理:应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等科目, 贷记“固定资产清理”科目。

(五)清理净损益的处理。固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失,借记

营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“固定资产清理” 科目。如为贷方余额,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。

固定资产清理分录编写过程:

1,首先固定资产转入清理

借:固定资产清理

  固定资产减值准备

  累计折旧

  贷:固定资产

2,发生的清理费用及相关税费

借:固定资产清理

  贷:银行存款、应交税费

3,收回残料或出售价款或保险赔偿

借:原材料、银行存款、其他应收款

  贷:固定资产清理

4,结转清理净损益

如果是损失时

借:营业外支出

  贷:固定资产清理

如果是收益时

借:固定资产清理

  贷:营业外收入

具体案例分析:

【例 】甲公司出售一座建筑物,原价为 2000000 元,已计提折旧 1000000 元,未

计提减值准备,实际出售价格为  1200000   元,已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理:

(1)将出售固定资产转入清理时: 

借:固定资产清理 1000000

       累计折旧 1000000

  贷:固定资产 2000000

(2)收回出售固定资产的价款时: 

借:银行存款 1200000

  贷:固定资产清理 1200000

(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税,按规定适用的营业税税率为 5%,应纳税为60000(1200000×5%)元:

借:固定资产清理 60000

  贷:应交税费——应交营业税 60000

(4)结转出售固定资产实现的利得时:

借:固定资产清理 140000

  贷:营业外收入——非流动资产处置利得 140000

【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废,原价为 500000 元,已计提折旧 450000 元,未计提减值准备。报废时的残值变价收入为 20000 元.报废清理过程中

发生清理费用 3500 元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应作如下会计处理:

(1)将报废固定资产转入清理时: 

借:固定资产清理 50000

       累计折旧 450000

  贷:固定资产 500000

(2)收回残料变价收入时: 

借:银行存款 20000

  贷:固定资产清理 20000

(3)支付清理费用时:

借:固定资产清理 3500

  贷:银行存款 3500

(4)结转报废固定资产发生的净损失时:

借:营业外支出——非流动资产处置损失 33500

  贷:固定资产清理 33500